Чи завжди оподатковується КІК?
Продовжуємо нашу серію дописів, присвячених звітності з КІК. Під час нещодавнього вебінару Володимир та Дмитро розглянули питання звільнення КІК від оподаткування.
Податковий кодекс України передбачає ряд критеріїв, у разі виконання яких прибуток КІК звільнюється від оподаткування. Отже КІК не завжди такі страшні, як може видаватися контролерам.
Прибуток КІК звільняється від оподаткування, якщо між Україною та країною реєстрації КІК є Конвенція про уникнення подвійного оподаткування й при цьому:
- КІК сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою не нижче ніж 13%,
або
- частка пасивних (в розумінні статті 14.1.268 ПКУ) доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК із всіх джерел.
Важливо звернути увагу на розрахунок ефективної ставки оподаткування КІК.
Згідно з ПКУ, ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100%.
Законотворці пропонують змінити підхід до розрахунку ефективної ставки – сума витрат зі сплати податку на прибуток підприємств буде ділитись на фактичні податкові зобов’язання КІК, зазначені у податковій звітності за відповідний рік. Проте, станом на зараз, це виключно пропозиція у законопроєкті.
Також варто зазначити, що в окремих випадках отримання пасивних доходів може вважатись «активною господарською діяльністю», що дозволить застосувати звільнення від оподаткування.
Доходи будуть визнаватись активними за умови, що КІК:
- фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних доходів;
- має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).
Іншими словами, при наявності достатньої економічної присутності (substance) у КІК, навіть пасивні доходи можуть звільнятись від оподаткування.
Звертаємо увагу, що існують додаткові умови, за яких прибуток КІК звільняється від оподаткування:
- загальний сукупний дохід усіх КІК одного Контролера із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду;
- КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;
- КІК є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).
При цьому, не залежно від того, звільняється Контролер від оподаткування щодо КІК чи ні, він все одно зобов’язаний звітувати по свої КІК: подавати звіти про КІК та річну декларацію.
