Звітність КІК: КІК та ТЦ
У цьому дописі знайдемо відповідь на питання «Як зміниться підхід до ТЦ в Україні?». Пропонуємо розглянути на прикладах.
Приклад 1. Український експортер ТОВ «АБС» експортує несировинний товар. ТОВ «АБС» та ABC LLC (зареєстрована в ОАЕ, Естонії, на Мальті, Кіпрі тощо) пов'язані через фізичну особу, яка володіє 100% цих компаній. ABC LLC є КІК для фізичної особи резидента України, між ними є контрольована операція.
У ФАР зазначено, що ТОВ «АБС» здійснює прості операції (пошук постачальників, придбання ТМЦ, транспортування, страхування) і є простішою стороною. ABC LLC є складнішою стороною, яка здійснює стратегічне управління діяльністю групи, виконує маркетингову функцію, займається пошуком клієнтів, фінансуванням, несе ризик зниження попиту і має кваліфікований персонал.
Проводимо стандартне порівняльне дослідження за четвертим методом (методом чистого прибутку). Чиста рентабельність витрат 5%, що знаходиться в допустимому діапазоні, ризиків немає.
Проте є частина, яку податкова раніше не бачила - перепродаж товарів третім особам. Оскільки, згідно документації з трансфертного ціноутворення, ABC LLC є складнішою стороною, то вона виконує більше функцій, несе більше ризиків, залучає більше активів та, відповідно, претендує на отримання вищого рівня маржинальності. Отже, припустимо, що під час перепродажу націнка ABC LLC становить 25%.
У Звіті про КІК та фінансовій звітності видно, що у ABC LLC є 1 співробітник (директор одночасно у 10 кіпрських компаніях), номінальний секретар, бухгалтерія на аутсорсі, відсутній власний офіс, мінімально можливий статутний капітал, обсяг основних засобів – 10 000 €, велика дебіторська заборгованість, компанія не несе суттєвих адміністративних та збутових витрат. В свою чергу, у ТОВ «АБС» 25 співробітників, відділ збуту, закупівель, ЗЕД, логістики, бухгалтерія, дирекція, значні статутний капітал, основні засоби, адміністративні та збутові витрати.
Тоді хто є простішою стороною? Маючи доступ до фінансової звітності КІК, контролюючий орган може обрати ABC LLC в якості досліджуваної сторони і результати аналізу з трансфертного ціноутворення можуть суттєво змінитись.
Приклад 2. Класичний підхід до обґрунтування кредитів - перший метод (метод порівняльної неконтрольованої ціни), який ґрунтується на дохідності до погашення облігацій. Тобто будується стратегія у спеціалізованій базі даних, здійснюється пошук зіставних облігації, підтягується значення дохідності до погашення, порівнюється зі ставкою за позикою в контрольованій операції і, зазвичай, така ставка потрапляє в діапазон, що відповідає принципу «витягнутої руки».
Припустимо, що існує наступний ланцюг володіння: фізична особа (резидент України) володіє ABC LLC (Швейцарія, Кіпр, Великобританія, Люксембург тощо). Ця компанія на 100% володіє українською компанією ТОВ «АБС» і позика видається під 10% річних.
За даними фінансової звітності ABC LLC видно, що в неї були зовнішні кредитори, які надали кредит під 3% річних, який потім був перевиданий у вигляді позики під 10%. Припустимо, що обсяг залученого ABC LLC кредиту складає 10 млн євро. В такому випадку, фінансові доходи у вигляді відсотків від ТОВ «АБС» складуть 1 млн євро на рік, а фінансові витрати у вигляді відсотків за початково залученим кредитом – 300 000 євро на рік. Отже, фінансовий «прибуток» складе 700 000 євро, а чиста рентабельність витрат - 233%. Отже, контролюючий орган може відмовитись від застосування першого методу на користь четвертого і дослідити рентабельність ТОВ «АБС», порівнявши її з незалежними фінансовими компаніями.
І це лише найпростіші приклади впливу КІК-правил на контроль за ТЦ в Україні.
