a1.consulting

Міністерство фінансів ОАЕ опублікувало Рішення Кабінету Міністрів №100 від 2023 року про визначення кваліфікованого доходу резидента Free Zone (суб'єкта господарювання, створеного у Free Zone) для цілей нового Закону про корпоративний податок.

Міністерство також видало відповідне рішення - Постанову Кабінету Міністрів №265 від 2023 року, яка визначає додаткові правила щодо кваліфікованих видів діяльності та виключених видів діяльності, а також правила щодо вимог de minimis.

Постанова Кабінету Міністрів та Постанова Міністерства фінансів оновлюють та замінюють Постанову Кабінету Міністрів №55 від 2023 року та Постанову Міністерства фінансів №139 від 2023 року (попередня редакція), включаючи нові правила для кваліфікації доходів від інтелектуальної власності та інші зміни.

Розглянемо ключові моменти нових рішень.

Кваліфікований дохід

Відповідно до ст. 3 Закону про податок на прибуток підприємств, резиденти Free Zone мають право на застосування ставки податку на прибуток підприємств у розмірі 0% до кваліфікованого доходу. Постанова Кабінету Міністрів №100 передбачає, що кваліфікований дохід включає наступні категорії доходів, за умови, що такі доходи не відносяться до місцевого постійного представництва або іноземного постійного представництва відповідно до ст. 5 Постанови, або до володіння чи експлуатації нерухомого майна відповідно до ст. 6 Постанови:

• доходи, отримані від операцій з іншими резидентами Free Zone, за винятком доходів, отриманих від виключених видів діяльності;

• доходи, отримані від операцій з особою, яка не є резидентом Free Zone, але тільки щодо кваліфікованих видів діяльності, які не є виключеними видами діяльності;

• доходи, отримані від володіння або використання кваліфікованої інтелектуальної власності відповідно до п. 1 ст. 7 Рішення (нова редакція);

• будь-який інший дохід за умови, що кваліфікована особа з Free Zone відповідає мінімальним вимогам, передбаченим ст. 4 Рішення.

Постанова Кабінету Міністрів № 265 визначає кваліфіковані та заборонені види діяльності наступним чином.

Кваліфіковані види діяльності включають

• Виробництво товарів або матеріалів;

• Переробка товарів або матеріалів;

• Торгівля кваліфікованими товарами;

• володіння акціями та іншими цінними паперами з метою інвестування;

• Власність, управління та експлуатація суден;

• Послуги перестрахування;

• Послуги з управління фондами;

• Послуги з управління активами та інвестиціями;

• Послуги головного офісу пов'язаним сторонам;

• Казначейські та фінансові послуги пов'язаним сторонам;

• Фінансування та лізинг повітряних суден;

• Дистрибуція товарів або матеріалів у визначеній зоні або з неї;

• Логістичні послуги;

• Будь-які види діяльності, які є допоміжними до перелічених вище видів діяльності.

Виключені види діяльності включають

• Будь-які операції з фізичними особами, за винятком операцій, пов'язаних з наступними кваліфікованими видами діяльності:

o володіння, управління та експлуатація суден;

o послуги з управління фондами;

o послуги з управління майном та інвестиціями;

o фінансування та лізинг повітряних суден;

• Банківська діяльність;

• Страхова діяльність, крім послуг перестрахування та послуг головного офісу пов'язаним сторонам;

• Фінансова та лізингова діяльність, крім володіння, управління та експлуатації суден; казначейські та фінансові послуги пов'язаним сторонам; фінансування та лізинг повітряних суден;

o володіння або експлуатація нерухомого майна, крім комерційної нерухомості, розташованої у Free Zone, якщо операція щодо такої комерційної нерухомості здійснюється з іншими особами у Free Zone;

• Будь-яка діяльність, яка є допоміжною до перелічених вище видів діяльності.

Звертаємо увагу, що володіння або експлуатація об'єктів інтелектуальної власності були виключені з переліку видів діяльності, що не підлягають ліцензуванню.

Мінімальні вимоги

Постанова Кабінету Міністрів №100 передбачає, що вимоги de minimis вважаються виконаними, якщо некваліфікований дохід, отриманий резидентом Free Zone за податковий період, не перевищує відсоток від загального доходу резидента Free Zone за цей податковий період, визначений Кабміном, або суму, визначену Кабміном, залежно від того, яка з цих величин є меншою. Рішенням Кабміну № 265 визначено, що відсоток становить 5%, а сума - 5 млн. дирхамів. Це не змінилося порівняно з попередніми рішеннями.

З метою виконання вимог de minimis:

Некваліфікований дохід - це дохід, отриманий у податковому періоді від будь-якого з наступних видів діяльності:

• виключені види діяльності;

• видів діяльності, які не є кваліфікованими видами діяльності, де іншою стороною операції є особа, яка не є резидентом Free Zone;

• операцій з особою з Free Zone, де така особа не є бенефіціарним отримувачем відповідних послуг або товарів (нових);

Загальний дохід - це весь дохід, отриманий кваліфікованою особою Free Zone за податковий період.

Однак, наведені нижче доходи не включаються до розрахунку некваліфікованого доходу та загального доходу:

• Дохід, отриманий від наступних операцій з нерухомим майном, розташованим у Free Zone:

o операції з особами, які не є резидентами Free Zone, щодо комерційної нерухомості; та

o операції з будь-якою особою щодо нерухомого майна, яке не є комерційною власністю;

• Дохід, що відноситься до вітчизняного постійного представництва або іноземного постійного представництва кваліфікованої особи з Free Zone;

• Дохід, отриманий від володіння або використання інтелектуальної власності, за винятком доходу, пов'язаного з кваліфікованим доходом від інтелектуальної власності, зазначеним у п. 1 ст. 7 Рішення;

• Дохід, отриманий від кваліфікованих об'єктів інтелектуальної власності.

Постанова Кабінету Міністрів № 100 передбачає, що кваліфікований дохід, отриманий від володіння або використання кваліфікованої інтелектуальної власності, розраховується відповідно до рішення, виданого Міністром. Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів № 265 кваліфікований дохід від інтелектуальної власності дорівнює

(Кваліфіковані витрати + Витрати на підвищення) / Загальні витрати х Загальний дохід

Тобто:

"Кваліфіковані витрати" означають витрати, понесені для фінансування досліджень і розробок, що проводяться або кваліфікованою особою Free Zone, або передані на аутсорсинг будь-якій особі в державі або будь-якій особі за межами держави, яка не є пов'язаною стороною, і безпосередньо пов'язані зі створенням, винаходом або значним розвитком кваліфікованої інтелектуальної власності.

"Загальні витрати" означає загальні витрати, понесені для фінансування науково-дослідницької діяльності, що здійснюється або самою особою Free Zone, або на умовах аутсорсингу будь-якою особою, безпосередньо пов'язаною зі створенням, винаходом або значним розвитком кваліфікованої інтелектуальної власності, у тому числі витрати на придбання кваліфікованої інтелектуальної власності.

"Загальний дохід" означає роялті або будь-який інший дохід, отриманий від кваліфікованої інтелектуальної власності, як визначено відповідно до положень Закону про оподаткування прибутку підприємств, включаючи вбудований дохід від інтелектуальної власності, отриманий від продажу продукції та використання процесів, безпосередньо пов'язаних з кваліфікованою інтелектуальною власністю, як визначено відповідно до принципу витягнутої руки згідно зі ст. 34 Закону про оподаткування прибутку підприємств.

"Витрати на підвищення" означає кваліфіковані витрати, збільшені на 30%, якщо кваліфіковані витрати після підвищення є меншими або дорівнюють загальним витратам.

Для визначення того, який дохід від кваліфікованої інтелектуальної власності слід вважати кваліфікованим доходом, особа, що відповідає критеріям Free Zone, повинна вести всі записи, книги та документи, які підтверджують наступне:

• Право власності та право на використання кваліфікованої інтелектуальної власності.

• Кваліфіковані витрати та загальні понесені витрати.

• Загальний дохід, отриманий від кваліфікованої інтелектуальної власності.

• Зв'язок між кваліфікованими витратами та загальним доходом, отриманим від кваліфікованої інтелектуальної власності.

• Адекватний зміст (розширений).

Нарешті, Постанова Кабінету Міністрів № 100 встановлює правила щодо вимог до достатньої матеріальної бази для кваліфікованої особи Free Zone.

Основні правила аналогічні попередньому рішенню, включаючи те, що кваліфікована особа Free Zone повинна здійснювати свою основну діяльність, що приносить дохід, у Free Zone або визначеній зоні і, з огляду на рівень здійснюваної діяльності, мати достатні активи, достатню кількість кваліфікованих працівників і нести достатній обсяг операційних витрат.

Крім того, основна діяльність, що приносить дохід, може бути передана на аутсорсинг іншій особі у Free Zone або спеціальній зоні за умови, що відповідна особа з Free Zone здійснює належний нагляд за діяльністю, переданою на аутсорсинг.

Було додано, що основна діяльність, що приносить дохід, стосовно кваліфікованої інтелектуальної власності може бути передана на аутсорсинг будь-якій іншій особі в ОАЕ та будь-якій іншій особі, яка не є пов'язаною стороною за межами ОАЕ, за умови, що кваліфікована особа з Free Zone здійснює належний нагляд за діяльністю, переданою на аутсорсинг.

Також було додано, що основна діяльність, що приносить дохід, може відрізнятися залежно від конкретного виду діяльності, але в основному складається з тих важливих функцій, які визначають вартість бізнесу для кожного виду діяльності, здійснюваного кваліфікованою особою Free Zone, і не є виключно або переважно допоміжною діяльністю.

Джерело

‍